内部控制是衡量现代企业管理的要紧标志，通过实践得出的结论是：得控则强、失去控制则弱、无控则乱。新《会计法》二十七条规定“各单位应当打造、完善本单位内部会计监督规范”。单位内部会计监督的实行，靠的就是内部控制。

1、什么是内部控制

内部控制是形成一系列具备控制职能的办法、手段、程序，并予以规范化和系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。内部控制按其控制的目的不同，可以分为会计控制和管理控制。会计控制是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性与财务活动的合法性有关的控制；管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻实行，促进经营活动的经济性、效率性、成效性与经营目的的达成有关的控制。会计控制与管理控制并非相互排斥、互不相容的，有的控制手段既能够用于会计控制，也可用于管理控制。
内部控制的目的是确保单位经营活动的效率性和成效性、资产的安全性、经济信息和财务报告的靠谱性。其主要用途：一是能够帮助管理层达成经营方针和目的；二是保护单位各项资产的安全和完整，预防资产流失；三是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。此外，保证单位内财务活动的合法性也是内部控制的目的。
好的内部控制虽然可以达到上述目的，但无论内部控制的设计和运行多么健全，它都没办法消除其本身所固有些局限。这种局限性也需要明了并加预防。主要表现为：（1）受本钱效益原则的局限；（2）假如负有不同责任的员工忽略控制程序、错误判断、甚至相互勾结、内外串通舞弊等，总是致使内部控制失灵；（3）管理职员滥用职权，逾越控制，对设置或推行的内部控制不予理睬，也会使打造的内部控制形同虚设。

2、内部控制的基本结构

内部控制的基本结构。主要包含控制环境、会计系统和控制程序三个方面：

（一）控制环境。控制环境指对打造或推行某项政策发生影响的各种原因，主要反映单位管理者和别的人员对控制的态度、认识和行动。具体包含：管理者思想和经营作风、单位组织结构、管理者的职能和对这类职能的制约、确定职权和责任的办法、管理者监控和检查工作时所使用的控制手段、人事工作方针及其推行、影响本单位业务的各种外部关系等。

（二）会计系统。会计系统指单位打造的会计核算和会计监督的业务活动办法和程序。有效的会计系统应当做到：

1、确认并记录所有真实的经济业务，准时并充分详细地描述经济业务，以便在财务会计报告中对经济业务作出适合的分类。

2、计量经济业务的价值，以便在财务会计报告中记录其适合的货币价值。

3、确定经济业务发生的时间，以便将经济业务记录在适合的会计期间。

4、在财务会计报告中适合地表达经济业务和披露有关事情。

（三）控制程序。控制程序指管理者所拟定的方针和程序，用以保证达到肯定的目的。具体包含：经济业务和经济活动批准权；明确有关职员的职责分工，并有效预防舞弊；凭证和账单的设置和用，应保证业务和活动得到正确的记载；财产及其记录的接触用要有保护手段；对已登记的业务及其计价要进行复核等。

3、内部控制的基本方法

内部控制的基本方法主要有：组织规划控制、授权批准控制、预算控制、实物控制、本钱控制、封控和审计控制。

（一）组织规划控制。依据内部控制的需要，单位在确定和健全组织结构的过程中，应当遵循不相容职务相离别的原则、所谓不相容职务，是指那些假如由一个人或一个部门担任，既可能弄虚作假，又可以自己掩盖其舞弊行为的职务。单位的经济活动一般可以划分为五个步骤：即授权、签发、核准、实行和记录。通常情况下，假如上述每一步骤由相对独立的职员（或部门）推行，就可以保证不相容职务的离别，便于内部控制用途的发挥。而组织规划控制主要包含两个方面：

1、不相容职务的离别。如会计工作中的会计和出纳就属不相容职务，需要离别。应当加以离别的职务一般有：授权进行某项经济业务的职务要离别；实行某项经济业务的职务与审核该项业务的职务要离别；实行某项经济业务的职务与记录该项业务的职务要离别；保管某项财产的职务与记录该项财产的职务要离别等等。不相容职务离别是基于如此的假设，即两个人无意识同犯一个错误的可能性非常小，而一个人舞弊的可能性要大于两个人。假如突破这个假设，不相容职务的离别就不可以起到控制用途。

2、组织机构的相互控制。一个单位依据经济活动的需要而分设不一样的部门和机构，其组织机构的设置和职责分工应体现相互控制的需要。具体需要是：各组织机构的职责权限需要得到授权，并保证在授权范围内的职权不受外面干涉；每类经济业务在运行中需要经过不一样的部门并保证在有关部门进行相互检查；在对每项经济业务的检查中，检查者不应从是被检查者，以保证被检查出的问题得以飞速解决。

（二）授权批准控制。授权批准控制指对单位内部部门或员工处置经济业务的权限控制。单位内部某个部门或某个员工在处置经济业务时，需要经过授权批准才能进行，不然就无权审批。授权批准控制可以保证单位既定方针的实行和限制滥用职权。授权批准有一般授权和特定授权两种形式：一般授权是对办理一般经济业务时权利等级和批准条件的规定，一般在单位的内部控制中予以明确；特别授权是对特别经济业务处置的权利等级和批准条件的规定，如当某项经济业务的数额超越某部门的批准权限时，只有经过特定授权批准才能处置。授权批准控制的基本需要是：第一，要明确一般授权与特定授权的界限和责任；第二，要明确每类经济业务的授权批准程序；第三，要打造必要的检查规范，以保证经授权后所处置的经济业务的工作水平。
目前一些单位实行领导“一支笔”审批的做法，这与内部控制的原则和需要不同，应当改革。实践证明，权利应遭到制约，失去制约的权利极易致使腐败的滋生。

（三）预算控制。预算控制是内部控制的一个要紧方面，包含集资、筹资、采购、生产、销售、投资、管理等经营活动的全过程。对单位各项经济业务编制详细的预算和计划，并通过授权，由有关部门对预算或计划的实行状况进行控制，其基本需要是：第一，所编制预算需要体现单位的营运管理目的，并明确责任。第二，预算在实行中，应当允许经过授权批准对预算进行调整，以便预算愈加符合实质。第三，应当准时或按期反馈预算的实行状况。

（四）实物资产控制。实物资产控制主要包含限制接近控制和按期清查控制两种，这是对单位实物资产安全采取的控制手段。主要有两条：第一，限制接近，以严格控制对实物资产及与实物资产有关的文件的接触，如现金、银行存款、有价证券和存货等，除出纳职员和仓库保管职员外，别的人员则限制接触，以保证资产的安全。第二，按期进行实物资产清查，保证实物资产实有数目与账面记载相符，如账实不符，应查明缘由，准时处置。除上述外，实物资产控制从广义上说，还包含对实物资产的采购、保管、发货及销售全过程进行控制。

（五）本钱控制。现代本钱控制可分为“粗放型”和“集约型”两种。粗放型本钱控制，是指在生产技术、商品工艺不变的状况下，单纯依赖降低耗用材料，合理下料来减少本钱的本钱控制法；集约型本钱控制，是指依赖提升技术水平来改变生产技术、商品工艺，从而减少本钱的控制法。这两种办法结合起来，就是现代本钱控制。

1、粗放型本钱控制、这种本钱控制是从原材料的采购到商品的最后售出，贯穿一直，是一种最基本最主要的控制办法。第一，原材料采购的本钱控制。对大宗常用材料一般采取公开招标法或择优厂商直接采购。第二，材料用的本钱控制。一般有两种办法：一是目的本钱控制法，它通过“目的本钱=目的价格-目的收益”来求得，这是使用本钱否决法来控制本钱。二是作业本钱控制法，它通过对各种不同作业及本钱动因的剖析、本钱及成本的归集，不只愈加合理真实地计算本钱，还有益于找出收入与本钱不配比或仅有投入无收益是什么原因，如此能在非常大程度上减少本钱。第三，商品销售的本钱控制。主如果宣传本钱控制，值得注意的是，广告效应只能起到营销用途，商品水平才是用户信任的基础。因此，应学会投入与支出的配比原则。

2、集约型本钱控制。又可分为两类：一是通过改变生产技术来减少本钱控制。改变生产技术的办法不少，如引进新的生产线，使用高科技商品等。二是通过商品工艺的改变来减少本钱的本钱控制。集约本钱控制有赖于智商成就，它能使成就带来超额收益。

（六）封控。风险一般是指某一行动的结果具备变动性，与风险相联的另一个定义是不确定性。大家事先只了解采取某种行动可能形成的结果，但不了解它们出现的概率，或两者都不了解，而只能作粗略的估计。比如，企业试制一种新品，事先只能一定该种商品试制成功或失败两种可能。但不会了解这两种后果出现可能性的大小。经营决策通常都是在不确定的状况下作出的。在实质工作中，某一行动的结果具备多种可能而不愿定，就叫风险；反之如某一行动的结果非常一定，就叫没风险。封控就是尽量地预防和防止出现不利的结果。风险按其形成是什么原因一般可分为经营风险和财务风险两类：

1、经营风险。经营风险是指因生产经营方面是什么原因给企业盈利带来的不确定性。因为企业生产经营的很多方面都会遭到源自企业外部和内部很多原因的影响，因此具备非常大的不确定性，而这类不确定性，会引起企业的价值或利率的高低变化，从而给企业带来风险。经营风险变化状况源自企业外部，尽管这样，企业仍应使用有效的内控手段加以防范。

2、财务风险。财务风险又称集资风险，是指因为举债而给企业财务成就带来的不确定性。企业举债经营，全部资金中除自有资金外还有一部分借入资金，这会对企业自有资金的盈利能力导致影响；同时，借入资金需还本付息，一旦无力偿还到期债务，企业便会陷入财务困境甚至破产。当企业息税前资金利率高于借入资金利息率时，用借入资金获得收益除去补偿利息外还有剩余，因而使自有资金利率提升。但，若企业息税资金利率低于借入资金利率，这个时候，用借入资金获得的价值还不够支付利息，还需要动用自有资金的一部分收益来支付利息，从而使自有资金收益减少，使企业发生亏损，甚至招致破产的危险。这种风险即为集资风险。这种风险程度的大小受借入资金对自有资金比率的影响，借入资金比率越大，风险程度随之增大，借入资金比率越小，风险程度也随之降低。对财务风险的控制，重点是要保证有一个适当的资金结构，保持适合的负债水平，既要充分借助举债经营这一手获得财务杠杆收益，提升自有资金盈利能力；同时应该注意预防过度举债而引起财务风险的增大，这是企业内部控制的要紧环节，需要采取必要的手段防范集资风险。

（七）审计控制。审计控制主如果指内部审计，内部审计是对会计的控制和再监督。对会计资料进行内部审计，既是内部控制的一个组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。内部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定既定政策的程序是不是贯彻，打造的规范是不是遵循资源的借助、是不是合理有效、与单位的目的是不是达到。内部审计的内容十分广泛，一般包含内部财务审计和内部营运管理审计。内部审计对会计资料的监督、审察，不止是内部控制的有效方法，也是保证会计资料真实、完整的要紧手段。依据内部控制的基本原理和国内会计工作实质状况，新《会计法》规定，各单位应当在内部会计监督规范中明确“对会计资料按期进行内部审计的方法和程序”，以使内部审计机构或内部审计职员对会计资料的审计工作规范化和程序化。
除上述七项内部控制外，还有文件记录控制。营业额控制和职工素质控制等方法。新《会计法》关于单位内部会计监督规范的规定，事实上体现了内部控制规范的主要内容。包含：职责明确、相互制约、严格程序、如实记录、按期检查等。实务中，打造和推行内部控制还应当考虑：企业规模、组织系统和所有者权益等特征；经营性质、多样性及复杂程度；传递、处置、维持和接近信息的办法；适用的法规需要等。国内现在不少企业内部控制不甚理想，除常识水平方面是什么原因外，主如果管理当局打造、推行有效内部控制的动力、重压、强制力不够。这一情况的改变有赖于新《会计法》的贯彻和科学的现代企业规范及法人治理结构的打造。为帮助企业打造内部控制，可参照其他国家和区域的做法，由国内有关部门拟定一些要紧行业的内部控制要素和参考蓝本，供各单位学习用，并逐步完善健全，以推进内部控制规范在国内企业全方位扎实地拓展，并获得实质上的效益。